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          工程、營改增進項稅額抵扣手冊,這是目前見到

          閱讀:日期:2018-03-28
          增值稅專用發票樣式



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          分包工程支出
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          分包工程支出,應按照分包商的納稅人資格和計稅方法的選擇來區分。
          1.1 分包商為小規模納稅人,進項稅抵扣稅率為3%。
          1.2 分包商為一般納稅人
          1.2.1 專業分包,進項抵扣稅率為11%。
          1.2.2 勞務分包(清包工除外),進項抵扣稅率為11%。
          1.2.3 清包工
          (1)清包工(分包方采取簡易計稅),進項抵扣稅率為3%。
          (2)清包工(分包方采取一般計稅),進項抵扣稅率為11%。
          工程物資
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          工程物資,由于工程材料物資種類繁多,所以分供商提供的增值稅專用發票的適用稅率也不盡相同。一般的材料物資適用稅率是17%,但也有一些特殊情況:
          2.1 木材及竹木制品,進項抵扣稅率為13%、17%。
          屬于初次生產農產品的原木和原竹,取得的發票可能會是農產品收購發票或銷售發票,而非增值稅專用發票,但同樣可以抵扣進項稅,適用稅率為13%;而經過加工的屬于半成品或成品的木材及竹木制品,取得的發票是增值稅專用發票,適用稅率一般是17%。
          2.2 水泥及商品混凝土,進項抵扣稅率為17%、3%。
          購買水泥和一般商品混凝土的稅率通常為17%;但以水泥為原料生產水泥混凝土,就可以選擇簡易征收,征收率為3%。
          2.3 砂土石料等地材,進項抵扣稅率為17%、3% 。
          在商貿企業購買的適用稅率是17%;但從生產企業購買,生產企業自產的建筑用砂、土、石料以及自產砂、土、石料連續生產磚、瓦、石灰可以選擇簡易征收,適用稅率為3%
          機械使用費
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          3.1 外購機械設備進項抵扣稅率為17%。
          購買機械設備取得的增值稅專用發票,可以一次性抵扣,但購買時要注意控制綜合成本,選擇綜合成本較低的供應商。
          3.2 租賃機械
          3.2.1 租賃機械(只租賃設備),進項抵扣稅率為17%,3%。
          租賃設備,一般情況下適用稅率為17%;但是若出租方以試點實施之前購進或者自制的有形動產為標的物提供的經營租賃服務,試點期間可以選擇簡易計稅方法計算繳納增值稅,使用征收率為3%。
          3.2.2 租賃機械(租賃設備+操作人員),進項抵扣稅率為11%。
          臨時設施費
          臨時設施費,進項抵扣稅率為17%。
          工程項目發生的臨時設施費用,例如購買的腳手架、活動板房、圍墻等,這些費用的支出都是可以一次性抵扣的。
          水費
          水費,進項抵扣稅率為13%、3%。
          從自來水公司可以取得增值稅專用發票,只能抵扣3%的進項稅,從其他水廠購買的水,取得增值稅專用發票,可抵扣13%的進項稅。
          電費
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          電費,進項抵扣稅率為17%。
          電網公司直接開具的電費增值稅專用發票可以抵扣;租賃房屋和施工現場業主的電表,應從出租方或業主方取得增值稅專用發票,抵扣進項稅。
          勘察勘探費用
          勘察勘探費用,進項抵扣稅率為6%。
          勘察勘探服務支出可以抵扣進項稅。
          工程設計費
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          工程設計費用,進項抵扣稅率為6%。
          設計費支出可以抵扣進項稅。
          檢驗試驗費
          檢驗試驗費,進項抵扣稅率為6%。
          專業檢測機構對樣本進行檢驗和試驗。
          電話費
          電話費,進項抵扣稅率為11%、6%。
          電信業適用兩檔稅率,基礎電信服務適用稅率為11%,增值電信服務適用稅率為6%。
          員工個人抬頭發票無法取得增值稅專用發票,無法抵扣進項稅,帶有福利性質的通信費補貼不允許抵扣進項稅。企業的名義的電話費,取得專用發票可以抵扣。
          郵遞費
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          郵遞費,進項抵扣稅率為6%。
          快遞費可以抵扣進項稅,建議采用月結方式結算,較易取得增值稅專用發票。
          報刊雜志
          報刊雜志,進項抵扣稅率為13%。
          圖書、報刊、雜志的適用稅率可以抵扣,但是注意索要增值稅專用發票。
          汽油費、柴油費
          汽油費、柴油費,進項抵扣稅率為17%。
          汽車、機械使用的燃料費用,是施工過程中不可缺少的成本支出,這些支出的進項稅是可以抵扣的。但司機師傅自己單獨分次加油,可能無法取得增值稅專用發票,需要統一辦理加油卡,在加油后憑卡或者加油憑證,再開具增值稅專用發票。
          供氣供熱費用
          供氣供熱費用,進項抵扣稅率為13%。
          一般情況下,可以從供熱企業拿到稅率為13%的增值稅專用發票;供熱企業向居民免征增值稅,不能抵扣。
          廣告宣傳費用
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          廣告宣傳費用,進項抵扣稅率為6%。
          公司支付的廣告費、宣傳費等可以抵扣進項稅。
          中介機構服務費
          中介機構服務費,進項抵扣稅率為6%。
          聘請專業的咨詢、審計等中介機構的咨詢費用都可以抵扣進項,注意要選擇一般納稅人。
          會議費
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          會議費,進項抵扣稅率為6%。
          公司召開大型會議,應索取會議費增值稅專用發票,如果分項列示服務,單獨開具餐費的發票,餐費的進項稅不能抵扣。
          培訓費
          培訓費,進項抵扣稅率為6%。
          公司的培訓支出,要向培訓單位索要增值稅專用發票。
          辦公用品
          辦公用品,進項抵扣稅率為17%。
          企業的辦公用品支出,也是成本費用中比較經常發生的,如果是從其他個人處購買,無法取得增值稅專用發票,從商場、超市或電商平臺購買,能取得增值稅專用發票

          勞動保護費用
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          勞動保護費,進項抵扣稅率為17%。
          公司根據勞動法和國家有關勞動安全規程,用于改善公司生產人員勞動條件、防止傷亡事故、預防和消滅職業病等各種技術、保健措施方面開支的費用,例如給員工購買個人防護用具,安全用品等用品,進項稅可以抵扣。但要與福利費進行區別,如果是福利費就不得抵扣。
          物業費
          物業費,進項抵扣稅率為6%。
          物業費可以索要增值稅專用發票抵扣,但必須是公司實際發生的。
          綠化費
          綠化費,進項抵扣稅率為17%、13%。
          為了美化辦公環境,自行購買綠色植物,適用稅率13%;如果是租用綠植的,適用稅率為17%。
          房屋建筑費
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          房屋建筑物,進項抵扣稅率為11%、5%。
          取得不動產,要區分對方不動產取得時間。在2016年5月1日之后取得的,適用稅率為11%,公司可分兩年抵扣,第一年抵扣60%,第二年抵扣40%;在2016年5月1日之前取得的,可以選擇簡易計稅方法,適用5%的征收率。
          租賃不動產,要區分對方不動產取得的時間,在2016年5月1日之后取得的,適用稅率為11%;在2016年5月1日之前取得的,可以選擇簡易計稅方法,適用5%的征收率。
          利息支出及貸款費用
          利息支出及貸款費用,進項抵扣稅率為6%。
          貸款的利息支出,不能抵扣,與之相關的手續費、咨詢費和顧問費都不允許抵扣。

          銀行手續費
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          銀行手續費,進項抵扣稅率為6%。
          辦理轉賬,匯款時發生的手續費都可以抵扣,要向銀行索取增值稅專用發票。

          保險費
          1、勞動保險費進項抵扣稅率為6%、3%。
          應取得稅率6%(一般納稅人處取得)的增值稅專用發票,進行進項稅額抵扣。備注:人身保險除特殊工種職工支付的人身保險費外,暫不可抵扣。
          2、車輛保險和不動產保險進項抵扣稅率為6%、3%。
          應取得稅率6%(一般納稅人處取得)或3%(小規模納稅人處取得)的增值稅專用發票,進行進項稅額抵扣。
          維修費
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          維修費,進項抵扣稅率為17%、11%。
          修理費用于有形動產的修理費用,如汽車修理費、機械設備的修理費為17%;而對于不動產的修理費稅率是11%。
          “營改增”各行業稅率及征收率一覽表
          稅率(5種):17%;13%;11%;6%;0%。
          征收率(2種):3%;5%。
          稅率的確定
          1.稅率17%:
          提供加工、修理、修配勞務
          銷售或進口貨物(除適用13%的貨物外)
          提供有形動產租賃服務
          2.稅率13%:
          自來水、暖氣、冷氣、熱氣、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品
          糧食、食用植物油
          國務院規定的其他貨物
          飼料、化肥、農藥、農機、農膜、農業產品
          稅率11%
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          轉讓土地使用權、銷售不動產、提供不動產租賃、提供建筑服務、提供交通運輸服務、提供郵政服務、提供基礎電信服務。
          稅率6%
          金融服務       增值電信服務    現代服務(租賃服務除外)
          提供生活服務   銷售無形資產    研發和技術服務
          信息技術服務   文化創意服務    物流輔助服務
          鑒證咨詢服務   廣播影視服務    商務輔助服務
          其他現代服務   文化體育服務    教育醫療服務
          旅游娛樂服務   餐飲住宿服務    居民日常服務
          其他生活服務
          零稅率
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          國際運輸服務   航天運輸服務
          向境外單位提供的完全在境外消費的相關服務
          財政局和國家稅務總局規定的其他服務
          納稅人出口貨物(國務院另有規定的除外)
          稅率3%
          增值稅征收率統一為3%(財政部和國家稅務總局另有規定的除外)建筑業老項目簡易征收率為3%;小規模納稅人增值稅征收率為3%。
          稅率5%
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          1、銷售不動產:
          (1)一般納稅人銷售其 2016 年 4 月 30 日前取得的不動產,可以選擇適用簡易計稅方法,按照 5% 的征收率計算應納稅額。
          (2)小規模納稅人銷售其取得的不動產(不含個體工商戶銷售購買的住房和其他個人銷售不動產),按照 5% 的征收率計算應納稅額。
          (3)房地產開發企業中的一般納稅人,銷售自行開發的房地產老項目,可以選擇適用簡易計稅方法的按照 5% 的征收率計稅。
          (4)房地產開發企業中的小規模納稅人,銷售自行開發的房地產項目,按照 5% 的征收率計算應納稅額。
          (5)其他個人銷售其取得(不含自建)的不動產(不含其購買的住房),按照 5% 的征收率計算應納稅額。
          2、不動產經營租賃服務:
          (1)一般納稅人出租其 2016 年 4 月 30日前取得的不動產,可以選擇適用簡易計稅方法,按照 5% 的征收率計算應納稅額。
          (2)小規模納稅人出租其取得的不動產(不含個人出租住房),應按照 5% 的征收率計算應納稅額。
          (3)其他個人出租其取得的不動產(不含住房),應按照 5% 的征收率計算應納稅額。
          (4)個人出租住房,應按照 5% 的征收率減按 1.5% 計算應納稅額。
          3、中外合作開采的原油、天然氣。
          營改增新政文件
          1.《關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知(一個辦法+三個規定)》-財稅〔2016〕36號。
          2.《關于進一步明確全面推開營改增試點金融業有關政策的通知》-財稅〔2016〕46號。
          3.《關于進一步明確全面推開營改增試點有關勞務派遣服務、收費公路通行費抵扣等政策的通知》-財稅〔2016〕47號。
          4.《全面推開營業稅改征增值稅試點后增值稅納稅申報有關事項(申報表)》——國家稅務總局公告2016年第13號。
          5.《納稅人轉讓不動產增值稅征收管理暫行辦法》——國家稅務總局公告2016年第14號。
          6.《不動產進項稅額分期抵扣暫行辦法》——國家稅務總局公告2016年第15號。
          7.《納稅人提供不動產經營租賃服務增值稅征收管理暫行辦法》——國家稅務總局公告2016年第16號。
          8.《納稅人跨縣(事、區)提供建筑服務增值稅征收管理暫行辦法》——國家稅務總局公告2016年第17號。
          9.《房地產開發企業銷售自行開發的房地產項目增值稅增收管理暫行辦法》——國家稅務總局公告2016年第18號。
          10.《關于營業稅改征增值稅委托地稅機關代征稅款和代開增值稅發票的公告》——國家稅務總局公告2016年第19號。
          11.《關于全面推開營業稅改征增值稅試點有關稅收征收管理事項的公告》——國家稅務總局公告2016年第23號。
          12.《關于發布增值稅發票稅控開票軟件數據接口規范的公告》——國家稅務總局公告2016年第25號。
          13.《關于明確營改增試點若干征管問題的公告》——國家稅務總局公告2016年第26號。
          14.《關于調整增值稅納稅申報有關事項的公告》——國家稅務總局公告2016年第27、30號。


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